Prinsjesdag 2024: Belangrijke plannen voor de DGA
Op Prinsjesdag zijn er weer veel plannen gepresenteerd voor het komende jaar. In deze blog lichten we enkele belangrijke plannen toe die specifiek betrekking hebben op de DGA.
In het Belastingplan 2025 staan een groot aantal fiscale maatregelen die jou als directeur-grootaandeelhouder (DGA) met je eigen bv direct raken. Het aantal wijzigingen dat jou volgend jaar te wachten staat, is groter dan in voorgaande jaren.
Box 2-tarief
Het box 2-tarief is de laatste jaren flink in beweging. Tot en met 2023 was er één eenvoudig tarief van 25% voor ontvangen dividenden en vervreemdingsvoordelen op aandelen in je eigen bv. Vanaf 2024 is het tarief echter gedifferentieerd in twee schijven. Tot € 67.000 per persoon geldt een tarief van 24,5%, en het meerdere is in 2024 belast tegen 33%. Die hoge schijf van 33% wordt vanaf 2025 weer verlaagd naar 31%.
Schematisch luidt de box 2-heffing:
| Inkomen | Heffing 2024 | Heffing 2025 |
|---|---|---|
| 0 – € 67.000 | 24,500% | 24,500% |
| € 67.000 – > | 33,000% | 31,000% |
Houd er rekening mee dat vanaf 2025 de algemene heffingskorting (AHK) ook wordt verlaagd met je box 2-inkomen. Tot en met 2024 wordt de AHK alleen verminderd met inkomen uit box 1 (zoals je DGA-loon), maar vanaf 2025 ook met inkomen uit box 2 en box 3. Deze korting op de AHK geldt voor inkomen tot € 76.816.
Even ter verduidelijking: de algemene heffingskorting is een belastingkorting die je inkomstenbelasting verlaagt. Hoe lager je inkomen, hoe hoger de korting; bij hogere inkomens wordt de korting afgebouwd. Vooral als jouw inkomen (of dat van je fiscale partner) lager is dan € 76.816, is het wellicht slim om nog dit jaar dividend uit te keren in plaats van volgend jaar. Dit jaar is de belasting in de eerste box 2-schijf namelijk maximaal 24,5%, maar volgend jaar kan dit effectief 31% worden, omdat je ook ongeveer 6,5% minder AHK krijgt.
De 24,5%-schijf van € 67.000 geldt per persoon. Fiscale partners mogen elk gebruik maken van deze schijf, ongeacht wie het dividend ontvangt.
Daarnaast is het verstandig om goed na te denken over je dividendbeleid. Door elk jaar wat dividend uit te keren, kun je wellicht steeds profiteren van de lage box 2-schijf. Als je de winsten in je bv oppot en later in één keer uitkeert, kan het dividend mogelijk gedeeltelijk in de hogere box 2-schijf vallen. Dit betekent een hogere belastingheffing.
Vennootschapsbelasting
De vennootschapsbelasting wijzigt komend jaar niet. De eerste schijf van € 200.000 blijft belast tegen 19%, het meerdere tegen 25,8%. Dit is al het derde jaar op rij dat de vennootschapsbelasting niet wijzigt.
Integraal tarief
Als je winst uit je bv haalt, betaal je eerst vennootschapsbelasting. Wanneer je daarna die nettowinst als dividend uitkeert, betaal je over dat dividend nog eens box 2-heffing. Beide belastingen zijn progressief, wat betekent dat de belastingpercentages toenemen naarmate de winst of het inkomen hoger is.
In een tabel komt dat als volgt tot uitdrukking:
| Belastingheffing | Winst ≤ € 200.000 | Winst > € 200.000 |
|---|---|---|
| Box 2-tarief | 24,5% / 31,0% | 24,5% / 31,0% |
| Winst bv | 100,000% | 100,000% |
| Vpb | -19,000% | -25,800% |
| Nettowinst | 81,000% | 74,200% |
| Box 2-heffing | -19,845% / -25,110% | -18,179% / -23,002% |
| Netto dividend | 61,155% / 55,890% | 56,021% / 51,198% |
| Integraal tarief IB/Vpb | 38,845% / 44,110% | 43,979% / 48,802% |
Iemand die zijn winst weet te spreiden, waardoor zijn vennootschapsbelasting niet hoger is dan 19% en regelmatig dividend uitkeert, waardoor zijn box 2-heffing niet hoger is dan 24,5%, betaalt uiteindelijk maar 38,845% integraal aan belastingheffing.
In een worst case scenario, waarbij de winst in de bv wordt belast tegen 25,8% en het dividend tegen de hoge box 2-schijf van 31%, betaalt de DGA integraal 48,802% belastingheffing.
Giftenaftrek
Giften die je bv doet aan een ANBI of steunstichting SBB zijn vanaf 1 januari 2025 niet meer aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting. Dit geldt alleen voor vennootschapsbelastingplichtige lichamen zoals bv’s, en niet voor particulieren die giften aftrekken bij de inkomstenbelasting.
Sterker nog, giften door je eigen bv worden vanaf 2025 gezien als een dividenduitkering aan jou als DGA. Dat betekent dat je bv dividendbelasting moet afdragen en jij vervolgens belasting betaalt in box 2. Daarna kun je die gift, onder bepaalde voorwaarden, privé wél aftrekken voor de inkomstenbelasting. Een van die voorwaarden is dat je boven een aftrekdrempel moet uitkomen.
Als je van plan bent om vanuit je bv nog een gift te doen, is het verstandig om dit vóór 1 januari aanstaande te regelen.
Excessief lenen
Dit is op zich geen nieuwe maatregel. Als een DGA (samen met zijn fiscaal partner) te veel leent van zijn eigen bv, wordt het meerdere aangemerkt als dividend. De grens bedroeg op 31 december 2023 nog € 700.000, maar bedraagt vanaf 31 december 2024 € 500.000. De grens voor excessief lenen is dus met € 200.000 verlaagd.
DGA-loon
Het DGA-loon wordt op 1 januari 2025 waarschijnlijk verhoogd van € 56.000 naar € 57.000. De exacte verhoging is nog niet bekend. Dat wordt pas eind december 2024 bekendgemaakt.
De materie rondom de beloning van een DGA is complex. Een verhoging van het DGA-loon werkt namelijk door in andere inkomensafhankelijke voorzieningen, zoals de algemene heffingskorting, de arbeidskorting, de inkomensafhankelijke bijdrage ZVW en mogelijk andere inkomensafhankelijke regelingen. Hierdoor kost een salarisverhoging relatief gezien veel inkomstenbelasting, vaak meer dan de besparing bij de bv door de extra salariskosten. Dividend uitkeren is dan vaak voordeliger dan extra salaris uitbetalen.
De marginale belastingtarieven van een DGA en diens partner luiden in 2025 als volgt:
| Van | Tot | IB/PH | AHK | AK | ZVW | Effectief |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 0 | 11.628 | 35,820% | 0,000% | -8,428% | 5,260% | 32,652% |
| 11.628 | 28.406 | 35,820% | 0,000% | -25,271% | 5,260% | 15,809% |
| 28.406 | 38.441 | 35,820% | 6,337% | -2,584% | 5,260% | 44,833% |
| 38.441 | 43.071 | 37,480% | 6,337% | -2,584% | 5,260% | 46,493% |
| 43.071 | 75.860 | 37,480% | 6,337% | 6,510% | 5,260% | 55,587% |
| 75.860 | 76.817 | 37,480% | 6,337% | 6,510% | 0,000% | 50,327% |
| 76.817 | 129.077 | 49,500% | 0,000% | 6,510% | 0,000% | 56,010% |
| 129.077 | – | 49,500% | 0,000% | 0,000% | 0,000% | 49,500% |
Let op: deze bedragen en percentages zijn onder voorbehoud. Een aantal variabelen wordt pas in november of december 2024 bekendgemaakt.
Uit de tabel blijkt dat als een DGA zijn loon volgend jaar verhoogt van € 56.000 naar bijvoorbeeld € 57.000, hij over die € 1.000 extra bruto loon 55,587% belasting betaalt. Terwijl de bv effectief maar een voordeel heeft van 38,845%, de combinatie van bespaarde vennootschapsbelasting en box 2-heffing.
Let op: deze wijziging heeft alleen gevolgen als het huidige salaris maximaal € 56.000 per jaar is. Als wij het gebruikelijk loon eerder hoger hebben vastgesteld, heeft deze wijziging geen gevolgen.
Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2025
Je kunt als DGA onder voorwaarden de onderneming via een aandelentransactie fiscaal gunstig overdragen aan iemand anders, bijvoorbeeld een kind. Als er sprake is van een schenking, is nauwelijks of geen schenkbelasting verschuldigd op grond van de zogenoemde Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR).
Daarnaast kan het zijn dat de box 2-claim, die in beginsel ontstaat omdat je je aandelen in je eigen bv vervreemdt, kan worden doorgeschoven naar de bedrijfsopvolger via de zogenoemde doorschuifregeling (DSR).
De BOR en de DSR zijn al jarenlang onderwerp van discussie en dus ook van wijziging. Elk jaar verandert er wel iets. Ook per 1 januari aanstaande gaat er weer een aantal zaken veranderen. Die veranderingen zijn soms gunstig, maar soms ook nadelig ten opzichte van de huidige regeling in 2024. Het is dus belangrijk om goed na te denken over een bedrijfsopvolging en vooral over de planning daarvan. Dit speelt overigens alleen als je de bv tegen een zacht prijsje overdraagt aan met name je kinderen, of als je deze geheel wilt schenken. Het speelt minder als je je onderneming of de aandelen in je eigen bv onder zakelijke voorwaarden wilt verkopen.
Als dit aan de orde is, horen wij dit graag, zodat wij dit samen met onze fiscalist voor je kunnen bekijken. De wijzigingen zijn namelijk behoorlijk ingewikkeld. Hier volgt een opsomming van de belangrijkste aangekondigde wijzigingen voor DGA’s met een eigen bv:
- De doelmatigheidsmarge wordt vanaf 1 januari 2025 afgeschaft.
- Voor bedrijfsmiddelen in de bv die gemengd zakelijk en privé worden gebruikt, gelden de BOR en de DSR vanaf 2025 alleen voor het zakelijke deel.
- Vanaf 1 januari 2025 dient degene aan wie je aandelen geheel of gedeeltelijk schenkt, ten minste 21 jaar te zijn. De dienstbetrekkingseis van drie jaar voor de DSR komt te vervallen.
- Het bedrag dat voor de volle 100% aan ondernemingsvermogen is vrijgesteld, wordt verhoogd tot € 1,5 miljoen. Het meerdere wordt voor 75% vrijgesteld. Dit jaar is dat nog ongeveer € 1,3 miljoen volledig en het meerdere voor 83%.
- De voortzettingstermijn, dat is de termijn dat de verkrijger de aandelen minimaal moet houden en de bv de onderneming minimaal moet voortzetten, wordt volgend jaar verlaagd van vijf naar drie jaar. Dat geldt echter alleen voor schenkingen en verervingen van ondernemingen vanaf 1 januari 2025.
- Vanaf 2026 vallen alleen gewone aandelen nog onder de BOR; in beginsel geen preferente aandelen of tracking stocks. Daarbij verdienen zogenoemde hybride aandelen extra aandacht, omdat de fiscus deze als preferente aandelen kan aanmerken.
- De bezitstermijn en de voortzettingstermijn worden versoepeld als het gaat om herstructureringen van bv-structuren.
Het is erg belangrijk dat je tijdig een voornemen om de onderneming over te dragen bij ons aankaart. Het kan namelijk een aantal jaren duren voordat de onderneming helemaal geschikt is voor de BOR en/of DSR.
Expat-regeling
Als je gebruik maakt van expats, moet je er rekening mee houden dat de expat-regeling, ook wel de 30%-regeling genoemd, gaat veranderen.
Eigenlijk zou de expat-regeling al met ingang van 1 januari aanstaande veranderen, in de zin dat alleen over de eerste 20 maanden 30% van het loon van een kwalificerende extraterritoriale werknemer als onbelaste vergoeding voor extraterritoriale kosten kan worden aangemerkt. In de daaropvolgende 20 maanden nog slechts 20% en voor de laatste 20 maanden 10%.
Die versobering is echter teruggedraaid. De belastingvrije vergoeding blijft in 2025 en 2026 gewoon 30%, maar wordt vanaf 2027 teruggebracht tot 27%, zonder afbouwtraject.
Als dekking voor het terugdraaien van de versobering van de expat-regeling wordt de salarisnorm binnen de 30%-regeling verhoogd van € 46.107 naar € 50.436 (prijzen 2024). De 30%-regeling voor expats jonger dan 30 jaar met een mastergraad wordt evenredig aangepast: van € 35.048 naar € 38.338.
Voor ingekomen werknemers die de expat-regeling al voor 2024 toepasten, geldt overgangsrecht: voor hen blijft het forfait 30% en blijven ook de oude (geïndexeerde) salarisnormen van toepassing.
Inflatiecorrectie eindheffing bestelauto
Een aantal bv’s stelt als werkgever een bestelauto van de zaak ter beschikking aan twee of meer werknemers, die de auto afwisselend gebruiken. Sinds 2006 geldt onder voorwaarden de zogenoemde € 300-regeling. Hierbij mag een werkgever de bijtelling wegens privégebruik van de bestelauto aanwijzen als eindheffingsloon.
De hoogte van dat bedrag van € 300 wordt nu voor het eerst sinds 2006, in verband met inflatie, per 1 januari aanstaande aangepast naar € 438.
Andere maatregelen
Naast bovenstaande maatregelen veranderen er nog enkele fiscale zaken die voor jou als DGA belangrijk kunnen zijn:
- In de box 3-heffing zijn helaas nóg meer onduidelijkheden en onzekerheden ontstaan. Zeker nadat de Hoge Raad heeft geoordeeld dat een particulier alleen box 3-belasting hoeft te betalen over het werkelijk rendement, althans als dat lager is dan het forfaitaire rendement. Vooral het begrip “werkelijk rendement” levert discussie op. Deze materie wordt steeds complexer en vereist echt maatwerk.
- Het box 3-tarief bedraagt dit jaar 36%. Het zou volgend jaar worden verlaagd naar 34%, maar die verlaging gaat niet door. Het tarief blijft 36%.
- De eerder aangekondigde herinvoering van rode diesel voor de landbouw gaat niet door.
- De overdrachtsbelasting voor woningen waarin de koper niet zelf gaat wonen (beleggingswoningen), wordt in 2026 verlaagd van 10,4% naar 8%.
- De salderingsregeling voor zonnepanelen wordt met ingang van 2027 definitief afgeschaft.
- De 25% tariefkorting in de motorrijtuigenbelasting voor elektrische auto’s blijft geldig tot en met 2029.
Vragen?
Ben je DGA en heb je vragen over de plannen of hoe ze jouw situatie kunnen beïnvloeden? Neem dan contact met ons op.
Het is belangrijk om te benadrukken dat de plannen zijn gebaseerd op het Pakket Belastingplan 2025. Het kan zijn dat de uiteindelijke uitwerking van de plannen in de definitieve wetgeving nog verandert.
